Поставка программного обеспечения: что с НДС?. Бухгалтер 911, № 35, Авгус

НДС-учет компьютерных программ

Разобраться с этим вопросом нам поможет ОНК № 536** (все еще действует), в которой налоговики в свое время разобрали ряд важнейших моментов.

Когда срабатывает НДС-льгота

Итак, сначала напомним, на чем строится освобождение от обложения НДС для программной продукции. Это — п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ. Эти нормы являются временными. Действуют они с 01.01.2013 г. до 01.01.2023 г. и предусматривают полное освобождение от НДС операций по поставке программной продукции.

При этом сам НКУ к программной продукции относит:

— результат компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или учебной компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов;

— криптографические средства защиты информации.

Операции плательщиков НДС по поставке последних освобождаются от обложения налогом при условии наличия лицензий на право осуществления такой деятельности и сертификатов соответствия на средства криптографической защиты информации или положительных экспертных заключений по результатам государственной экспертизы в сфере криптографической защиты информации (ответ на вопрос 11 ОНК № 536).

При этом сразу порадуем: налоговики в  ОНК № 536 были довольно «нефискальными», потому в большинстве случаев от НДС удастся «отвертеться» (конечно, при условии, что вам такое освобождение нужно). Дальше предлагаем посмотреть на несколько тезисов из данного разъяснения (и не только).

1. Начнем с того, что НДС-льготу к операциям с программной продукцией придется применять, даже если вы этого не хотите (см. ответ на вопрос 1 ОНК № 536). Дело в том, что распространяется она именно на операции, а не на самого плательщика, потому права отказа от нее нет.

2. НДС-льгота применяется независимо от того, кто поставляет программную продукцию: ее разработчик или третье лицо. Другими словами, она применяется на всех этапах поставки программной продукции от лица, которое ее создало, до последнего покупателя (потребителя).

3. Еще один приятный момент — применение льготы не зависит от каналов распространения программной продукции (что подтвердили и налоговики в ответе на вопрос 3 ОНК № 536).

То есть, если программная продукция поставляется с помощью сети Интернет, в частности электронной почты, или других средств передачи информации, НДС-льгота никуда не денется. Тем более что п. 26 подразд. 2 разд.

ХХ НКУ не выдвигает никаких дополнительных требований по этому поводу.

4. При определении права на НДС-льготу нужно учитывать конкретные условия поставки (для этого проверяйте текст договора). Так, например, если по условиям договора вы передаете исключительные имущественные права на программную продукцию, срабатывает данная льгота. Если же платеж расценивается как роялти, то такие выплаты — не объект для НДС.

В этом ключе напомним, что к роялти сейчас не относятся, в частности, платежи за использование компьютерных программ в качестве конечного потребителя*** ( п.п. 14.1.225 НКУ).

Как видите, данная НДС-льгота покрывает большинство операций, при которых может передаваться программная продукция. Но не все…

Услуги по техподдержке

К таким услугам относятся, в частности, установка, настройка, тестирование, выявление и устранение недостатков программ. Такие услуги подпадают под НДС-льготу при соблюдении одновременно двух условий (см. ответ на вопрос 4 ОНК № 536):

— их предоставляет производитель программной продукции;

— они являются составляющей поставки такой продукции. Другими словами, стоимость таких услуг включается в стоимость программной продукции.

То есть, если вы производитель, то для применения НДС-льготы необходимо просто не выделять стоимость услуг по техподдержке в отдельную статью поставки.

Если же производителем программной продукции вы не являетесь, то тогда, по логике фискалов, льготы вам не видать.

Разработчик не получает права собственности на компьютерную программу

Налоговики отрицают возможность применения льготы в случае, если исполнители услуг (работ) по разработке услуг и программных компонентов не приобретают права собственности на такую программную продукцию в процессе ее создания.

То есть после завершения выполнения таких услуг (работ) право собственности на готовую программную продукцию (ее компоненты) возникает сразу у заказчика (см. ответ на вопрос 10 ОНК № 536).

Чтобы отследить этот момент, внимательно читайте текст договора.

Причина такого подхода понятна. Ведь НДС-льгота применяется при поставке программной продукции. В свою очередь, услуги по ее разработке под нее не подпадают.

Как же тогда облагать НДС подобные операции? Очевидно, как поставку услуг по разработке, которые регулирует п.п. «в» п. 186.3 НКУ.

Согласно правилам, установленным этим подпунктом, местом поставки таких услуг является место регистрации их получателя.

Так что, заметьте: облагаться НДС данная операция будет только в том случае, если заказчиком будет резидент. Если же им будет выступать нерезидент, то данная операция — не объект.

Но обратите внимание: в целом здесь все зависит от того, нужна вам эта льгота или нет (как показывает практика, многим сподручнее работать и с НДС).

Если вы хотите, чтобы данная операция подпадала под НДС-льготу, пропишите соответствующие условия в договоре: о том, что право собственности исполнитель сначала приобретает, а затем передает его заказчику.

Тогда получается, что все условия, необходимые для применения льготы, выполнены.

Попутно напомним, что компьютерные программы являются объектами авторского права согласно п. 3 ч. 1 ст. 8 Закона № 3792****. При этом в соответствии со ст.

 11 этого Закона возникновение и осуществление авторского права не требует регистрации произведения или любого другого специального его оформления, как и выполнения любых других формальностей.

То есть по умолчанию именно разработчики компьютерных программ обретают авторское право на них. Не происходит этого только в случае, если произведение является служебным ( ст. 16 Закона № 3792).

Компоненты компьютерных программ, на которые также может распространяться НДС-льгота (что налоговики подтверждают в ответе 8 ОНК № 536), по логике вещей также должны подчиняться изложенному выше порядку.

ОЕМ-версии компьютерных программ: льготе не быть?

В случае, если такие программы неразрывно связаны с самой техникой и их поставка не выделяется в отдельный элемент, об НДС-льготе, вне всяких сомнений, говорить не приходится.

Конечно, при условии, что поставка самой техники не подпадает под какую-то другую НДС-льготу.

Подтверждают это и налоговики в  ОНК № 536 (ответ на вопрос 6). При этом они указывают: поставка систем и/или оборудования, неотъемлемой составляющей которых является программная продукция, не отнесена к операциям, к которым применяют налоговые льготы по НДС.

Но заметьте: есть и альтернативный вариант, причем с ним соглашаются и сами фискалы. Он предусматривает выделение отдельным элементом поставки стоимости такой программы (на основании самостоятельного договора). В таком случае проблем с обложением НДС по ней быть не должно.

Поставка программы должна либо подпадать под льготу, предусмотренную п. 261 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, либо же не являться объектом обложения НДС как роялти согласно п.п. 196.1.6 этого Кодекса.

Правда, последнее касается только тех случаев, когда их выплату проводят в денежной форме.

y.tovstopyat@buhgalter911.com

Источник: https://i.factor.ua/journals/buh911/2015/august/issue-35/article-11129.html

Налоговые льготы для ИТ-компаний

Допустим, вы основатель российского стартапа про компьютеры. Ваши доходы растут, но растут и затраты.

Артур Дулкарнаев

юрист налоговой практики

Государство хочет, чтобы вы росли и развивались, поэтому для вас предусмотрены налоговые льготы.

Сколько можно сэкономить: около 15 000 Р на сотрудника в месяц.

Что надо сделать: отправить два документа в Минкомсвязь.

В обычной компании — 30%

22%

В обычной компании — 30%

2,9%

В обычной компании — 30%

5,1%

Льгота применяется, если совпадают три условия:

1. У компании есть государственная аккредитация в Минкомсвязи.
2. Доля доходов от реализации ИТ-продуктов — не менее 90% в общей сумме всех доходов. У организации, которая создана не только что, долю доходов определяют по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода на пониженные тарифы.
3. Средняя численность работников — не менее 7 человек. Сюда входят лица, работающие по гражданско-правовым договорам — см. п. 77 Указаний, утвержденных Приказом Росстата от 26.10.2015 № 498.

Чтобы аккредитоваться в Минкомсвязи, нужно всего два документа: заявление о предоставлении аккредитации и справка с подписью руководителя о том, что компания работает именно в ИТ. В поле «Код деятельности по ОКВЭД» надо указать коды ОКВЭД, которые относятся к деятельности в области информационных технологий, — они указаны в ЕГРЮЛ.

Шаблон заявления о предоставлении аккредитацииШаблон справки о том, что компания работает в ИТ

Документы в Минкомсвязи можно подать тремя способами.

Заказным письмом с описью вложения. Адрес: 125375, г. Москва, ул. Тверская, 7.

Лично или через курьерскую службу в Минкомсвязи России. Адрес: г. Москва, ул. Тверская, 7, подъезд 3, окно «Экспедиция».

Режим работы окна «Экспедиция»: пн — чт 9:00—18:00, пт 9:00—16:45, обеденный перерыв 13:00—14:00. Подать документы может любой заявитель без доверенности.

Через госуслуги, если у вас есть электронная подпись.

У Минкомсвязи — 30 дней с момента получения документов на то, чтобы рассмотреть их и принять решение. Если решение положительное, сведения о компании внесут в реестр. Еще через пять дней вам отправят выписку из этого реестра.

Процедура внесения в реестр Минкомсвязи бесплатная, вам потребуется оплатить только почтовые услуги и представительство в государственных органах, если компания нанимает юристов. Аккредитация Минкомсвязи бессрочная.

Налог на прибыль считается так: берутся все доходы, из них вычитаются некоторые расходы, разницу умножают на ставку налога. По закону не все расходы можно вычесть из доходов (их как бы не признают) и не все из признанных считаются полностью. Если вы потратили 100 тысяч рублей, вы не всегда сможете учесть все 100 тысяч — в зависимости от типов расходов эта сумма может оказаться меньше.

По закону, если у вашей компании есть расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР) по перечню, установленному Правительством РФ, вы вправе учитывать эти расходы в полуторном размере. То есть потратили 100 тысяч рублей, а учли как 150 тысяч и заплатили меньше налога.

В перечне — более 120 направлений исследований. Например (цитируем прямо по постановлению правительства):

1. Разработка стационарных и мобильных средств связи, включая системы абонентского доступа.
2. Разработка технологий информационной безопасности.
3. Разработка новых интернет-технологий, включая средства поиска, анализа и фильтрации мультимедийной информации.
4. Разработка архитектуры информационных ресурсов для формирования публичных электронных библиотек и архивов.
5. Разработка и применение бионических принципов, методов и моделей в информационных технологиях.
6. Разработка инструментальных средств разработки, отладки и тестирования программ для различных классов систем параллельных вычислений.

Что можно считать расходами на научно-исследовательские работы:

• суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым для выполнения этой работы. Если у вас есть компьютеры, на которых вы это проектируете, то амортизация этих компьютеров включается в расходы;
• суммы расходов на оплату труда работников;
• материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением исследования;
• cтоимость работ по договорам на выполнение, если вы, например, подключаете к работе сторонние организации.

ФНС России рекомендует представлять отчет после получения от инспекции квитанции о приеме налоговой декларации. Часто такая квитанция — это просто электронное уведомление.

ИТ-компании не амортизируют объекты основных средств — компьютеры, станки, 3Д-принтеры и прочее. Если в этом месяце вы купили компьютер, вы можете не амортизировать его три года, а сразу списать всю сумму в расходы и уменьшить таким образом налог на прибыль.

Списать расходы можно, только если у вас действует государственная аккредитация, доля доходов от профильной деятельности — не менее 90% (в том числе от иностранных лиц не менее 70%), а среднесписочная численность работников — не менее 50 человек.

Налоговая ставка на прибыль в отдельных регионах может быть понижена для ИТ-компаний. В Челябинской области ставка налога на прибыль для ИТ-компаний составляет 16,5% вместо 20%. В Новосибирской и Пензенской областях установлена ставка 15,5%.

Проверьте ставку в своем регионе.

Если вы продаете программы, вы освобождены от НДС независимо от способа передачи программ: даже если вы передаете их в подарочной упаковке на диске, с отпечатанной документацией и защитной флешкой.

Передача таких материальных носителей освобождается от НДС, если их стоимость учтена в стоимости прав на программу. То есть продаете вы права на программу, но в стоимость включена цена красивой коробочки.

1. Государственная аккредитация в Минкомсвязи необходима для большинства налоговых льгот для ИТ-компаний. Если вы ИТ-компания, пройдите аккредитацию.
2. Льгота по уплате страховых взносов — самая большая, потому что доля расходов на фонд оплаты труда обычно самая большая в структуре расходов компании.
3. Налоговые льготы особенно тщательно исследуются при проведении налоговых проверок. Руководителям ИТ-компаний необходимо строго следить за соблюдением закона и оформлением документов.

Источник: https://journal.tinkoff.ru/it-lgoty/

Минимизация налогообложения для IT-бизнеса через IP box: сравнение юрисдикций

24 июля 2019 г.: ru 3 25 июля 2019 г.: ru 2 28 июля 2019 г.: ru 2 всего: 14322.07.19

• Компании, счета и налоги
• Сделки и Инвестиции

Одна из основных причин миграции бизнеса – поиск возможностей для минимизация налогового бремени. Особенно актуально этот вопрос стоит перед малым и средним бизнесом, стартапами с невысокой маржинальностью. 

Популярным и удобным вариантом для минимизации налогов для компаний IT бизнеса является режим «IP box». 

Следует заметить, что «IP box» это не универсальное название, а сложившаяся негласная практика для названия льготных налоговых режимов для лиц, работающих в сфере интеллектуальной собственности.

В большей части, на такое положение вещей оказали влияние власти Кипра, однако есть и другие юрисдикции, желающие привлечь в страну IT-бизнес, создавая благоприятную налоговую среду.

Среди стран, которые стали популярными благодаря своим налоговым режимам IP box можно выделить Кипр, Польшу, Грузию и Венгрию. Разберём условия и принципы налоговых льгот в каждой из них.

Кипр

Для IT компаний на Кипре в режиме IP box 80% квалифицируемой прибыли, получаемой от квалифицируемых активов, будут освобождено от налогов. При этом эффективная налоговая ставка налогообложения уменьшается со стандартной 12,5% до 2,5%.

Право на минимизацию налога имеют компании, которые получают прибыль от использования так называемых квалифицированных нематериальных активов. 

Такие активы должны быть куплены, разработаны или использоваться лицом в целях развития его деятельности (за исключением интеллектуальной собственности, связанной с маркетингом), или получены в результате научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

В частности, к таким активам относят:

• патенты;

• компьютерное программное обеспечение;

• полезные модели, объекты интеллектуальной собственности, обеспечивающие защиту растений и генетического материала, обозначения лекарственных средств для лечения редких заболеваний.

Квалифицируемая прибыль рассчитывается по специальной формуле и зависит от объема расходов компании на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

По итогам отчетного финансового периода при определении базы налогообложения, 80% общей прибыли, полученной от квалифицируемого нематериального актива, относятся к расходам, подлежащим вычету. Следует отметить, что в случае значительной расходной части только 20% расходов могут быть перенесены на следующие отчетные периоды.

Вместе с тем важно помнить, что наличие зарегистрированной компании без физического присутствия на Кипре недостаточно. На сегодня выдвигаются требования по существенному присутствию бизнеса, в частности требуется наличие реального офиса, наемных сотрудников, вовлеченных в разработку, использование квалифицируемого нематериального актива.

Польша

Существует подобный специальный режим для IT бизнеса и в Польше. Учитывая общие тенденции требований банков по наличию экономической связи бизнеса со страной регистрации, Польша может рассматриваться как наиболее комфортная страна для миграции бизнеса ввиду экономических показателей, культурной близости и территориального расположения с Украиной.

Льготная налоговая ставка в Польше составляет 5%.

Как и на Кипре, тут есть ряд требований, которые компания должна выполнять, чтоб иметь возможность использовать льготный режим налогообложения.

Во-первых, компания должна осуществлять исследовательскую деятельность и деятельность по разработке (квалифицированная деятельность). В том числе – деятельность по исследованиям, осуществляемым на систематической основе, направленную на приобретение новых знаний и ресурсов для разработки новых приложений (продуктов). 

В частности сюда относят:

1) Право на патент (изобретение);

2) Право на зарегистрированный  промышленный образец;

3) Право на зарегистрированную  интегральную микросхему;

4) Исключительное право на сорт растений;

5) Право на породу животных;

6) Право на компьютерную программу.

Во-вторых, компания должна генерировать прибыль от квалифицированной деятельности:

1) От полученной выручки по лицензионному соглашению в отношении квалифицированного права собственности;

2) От продажи квалифицированного права собственности;

3) От компенсации за нарушение права использования квалифицированного права собственности.

Расчет прибыли для целей налогообложения также происходит по специальной формуле с учетом коэффициента. 

Венгрия

Венгрия является достаточно привлекательной юрисдикцией даже без применения специальных налоговых режимов. Стандартная ставка на прибыль компании составляет 9%. Также взымается дополнительно 2%-ный муниципальный налог.

Однако, и без того небольшие налоги могут быть снижены при применении специального режима IP. Так, муниципальный налог 2% на полученные роялти может быть снижен до 0%.

Налог на прибыль от использования квалифицированного объекта будет снижен на 50% от стандартной ставки. Итого налог на такую прибыль составит всего 4,5%. 

Швейцария

C 2020 года в Швейцарии вступит в силу налоговая реформа, которая, помимо прочего, вводит специальный режим patent box для компаний, владеющих правами на патенты и на некоторые другие права интеллектуальной собственности. Швейцарский patent box предусматривает освобождение 90% квалифицируемой прибыли от налога.

При этом само по себе программное обеспечение автоматически не подпадает под patent box, а также не может быть запатентовано отдельно. Использовать же режим для ПО можно если оно является частью запатентованного изобретения.

Ещё один вариант получить налоговые льготы от владения программным обеспечением в Швейцарии – запатентовать программное обеспечение в другой стране и оформить права интеллектуальной собственности на швейцарскую компанию.

Таким образом, несмотря на планируемое введение в Швейцарии льготного режима, его применение пока представляется довольно ограниченным.

В целом, все перечисленные юрисдикции являются удобными и привлекательными для начинающего IT бизнеса. Понимая в деталях планируемую деятельность, прогнозируя развитие IT компаний и денежные потоки, можно без труда подобрать оптимальный вариант для успешного становления и развития своего бизнеса.

Дарья Ляшенко

• Alert: имплементация BEPS в Украине2019.10.30Вот уже месяц взгляды корпоративных и налоговых юристов прикованы к законодательным инициативам новой власти. Среди них законопроекты: 1…подробнее
• Налоговое резидентство на Кипре для офшорных компаний (на примере БВО)2019.10.04Ранее специалисты Interlegal писали, что с 1 января 2019 на Британских Виргинских Островах (далее – БВО) вступил в силу закон ECONOMIC SUBST…подробнее
• Защита торговой марки: какую страну выбрать для регистрации2019.09.06В январе – июле 2019 года украинские таможни зафиксировали 4500 случаев приостановления таможенного оформления товаров из-за подоз…подробнее
• Другой Кипр. Как стать налоговым резидентом острова?2019.08.01Вывод денег из бизнеса   Ещё 5 лет назад слово «деоффшоризация» было знакомо только налоговым консультантам, внимательно следящим…подробнее
• Минимизация налогообложения для IT-бизнеса через IP box: сравнение юрисдикций2019.07.22Одна из основных причин миграции бизнеса – поиск возможностей для минимизация налогового бремени. Особенно актуально этот вопрос стоит перед…подробнее
• Траст как инструмент по защите активов2019.07.03Украина уверенно движется по пути валютной либерализации и создания комфортного бизнес-климата. Отмена валютного контроля уже стала весомым…подробнее
• Как стать налоговым резидентом Кипра?2019.06.19Стать налоговым резидентом Кипра – это прекрасная возможность выстроить идеальный баланс работы и личной жизни, а также снизить налогову…подробнее
• IP-Box – льготный налоговый режим для IT-компаний и не только2019.06.13Одной из основных причин миграции бизнеса в большинстве случаев является снижение налогов. Особенно актуально этот вопрос стоит перед мелким…подробнее
• Что даст вашему бизнесу корпоративный договор?2019.05.14В странах с общей системой права трудно представить себе успешный работающий бизнес без так называемого Shareholders’ agreement – документа,…подробнее
• Устав как способ защиты бизнеса2019.04.1917 июня 2018 года вступил в силу Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», в связи с чем возникла необх…подробнее

Источник: https://interlegal.com.ua/ru/publikacii/minimizaciya_nalogooblojeniya_dlya_it_biznesa_cherez_ip_box_sravnenie_jurisdikcij/

Налогообложение авторского права (лицензионного платежа) | Налогово-таможенный департамент

Вопросы, связанные с авторским правом, регулирует  Закон об авторском праве (далее ЗоАП). Авторское право возникает на произведения литературы, искусства и науки. У автора произведения возникает в связи с созданием произведения литературы, искусства и науки авторское право на это произведение.

Личные и имущественные права устанавливают содержание авторского права. Личные права автора являются неотделимыми от лица автора и не могут быть переданы. Имущественные права автора могут передаваться в виде отдельных прав или совокупности прав за плату либо безвозмездно (ст. 4, ч. 1–3 ст. 11, ЗоАП).

Использование произведения другими лицами разрешается в случае передачи (отчуждения) автором его имущественных прав или на основании разрешения, выданного автором (лицензии, выданной автором); за исключением случаев, установленных в IV главе, ЗоАП, если использование произведения разрешается без согласия автора (ч. 1 ст.

46 ЗоАП). Авторский договор заключается между автором и лицом, желающим использовать произведение. Авторский договор можно заключить на использование уже существующего произведения или на создание и использование нового произведения.

В случае использования существующего произведения применяются к авторскому договору (на основании лицензионного договора) положения, касающиеся лицензионного договора и установленные в Обязательственно-правовом законе (ч. 3 ст. 48 ЗоАП).

В случае создания и использования нового произведения применяются к авторскому договору положения, касающиеся подряда, установленные в Обязательственно-правовом законе (ч. 4 ст. 48 ЗоАП).
 

2.1 Плата, получаемая за предоставление в использование существующего произведения или за отчуждение права по его использованию

Соответственно Закону о подоходном налоге (далее ЗоПН) облагается подоходным налогом плата, полученная в качестве лицензионного платежа как за предоставление в использование авторских прав на произведения литературы, искусства или науки (в том числе на запись кино- или видеофильма, радио- или телепередачи или на компьютерную программу), так и за отчуждение права по их использованию (ч. 2 ст. 16 ЗоПН). Прежде всего, облагается налогом на основании указанного положения плата, которую автор получает в случае использования существующего произведения (указано в ч. 3 ст. 48 ЗоАП). Лицензионный платёж, указанный в ч. 2 ст. 16 ЗоПН, облагается налогом по принципу его удержания с брутто-суммы, что означает следующее: расходы нельзя вычесть из дохода. В случае уже существующего произведения расходы были произведены раньше, а автор получает так называемый пассивный доход. При выплате платы удерживается на основании п. 7 ст. 41 ЗоПН подоходный налог, а платежом социального страхования лицензионный платёж не облагается.

NB! Лицензионный платёж облагается налогом в порядке, описанном выше, и такая плата не облагается налогом на основании договора купли-продажи в качестве дохода, полученного от отчуждения имущества.
 

2.2 Плата, получаемая за создание нового произведения и его использование

Соответственно Закону о подоходном налоге облагается налогом доход, полученный физическим лицом в качестве дохода от его предпринимательской деятельности: самостоятельной хозяйственной или профессиональной деятельности, в том числе от творческой деятельности (ч. 2 ст. 14 ЗоПН).

Если между автором произведения и его пользователем заключён авторский договор для создания и использования нового произведения (указано в ч. 4 ст.

48 ЗоАП) и человек создал произведение независимо от кого-либо, в ходе создания произведения были произведены расходы, например, куплены средства/препараты, оплачены услуги; риски, которые легли на лицо и пр.

, то у этой деятельности имеются признаки предпринимательской деятельности и плата, полученная в качестве дохода от предпринимательской деятельности, облагается налогом.

Доход от предпринимательской деятельности, полученный зарегистрированным предпринимателем, облагается налогом по принципу его удержания с нетто-суммы, что означает следующее: из дохода, полученного от предпринимательской деятельности, можно вычесть расходы, которые связаны с предпринимательством.

Нетто-доход, полученный от предпринимательской деятельности, облагается подоходным, социальным налогом, а также взимается платёж обязательной накопительной пенсии в порядке, установленном Законом о накопительных пенсиях, если предприниматель-физическое лицо является обязанным лицом.

Если автор произведения является предпринимателем-физическим лицом, которое внесено в качестве предпринимателя в коммерческий регистр или регистр Европейского экономического пространства, то пользователь произведения не должен удерживать подоходный налог (п. 3 ч. 2 ст.

40 ЗоПН) и платить платёж социального страхования. Предприниматель-физическое лицо платит указанные налоги сам. По желанию предпринимателя-физического лица может его доход от предпринимательской деятельности также включать в себя лицензионный платёж, указанный в ст. 16 ЗоПН (ч. 4 ст.

14 ЗоПН).

Если автор произведения не является зарегистрированным предпринимателем-физическим лицом, то плата, полученная за создание нового произведения (указана в ч. 4 ст. 48 ЗоАП), облагается налогом в качестве брутто-дохода, полученного на основании обязательственно-правового договора подряда (ч. 11 ст. 13 ЗоПН).

Пользователь произведения должен удержать подоходный налог с платы, полученной на основании обязательственно-правового договора подряда (п. 3 ст. 41 ЗоПН).

Плата, выплаченная на основании обязательственно-правового договора подряда, облагается социальным налогом, а также взимаются платёж по страхованию от безработицы и платёж обязательной накопительной пенсии в порядке, установленном Законом о накопительных пенсиях, если выплата производится обязанному лицу.
 

Источник: https://www.emta.ee/ru/biznes-klient/dohody-rashody-oborot-pribyl/uderzhannyy-podohodnyy-nalog/nalogooblozhenie-avtorskogo

Льгота по НДС для ИТ-компаний: не перепутать ПО и услугу

В далеком уже 2007 г. в рамках программы по созданию благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности был принят Федеральный закон от 19.07.2007 № 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Данным законом в Налоговый кодекс РФ были внесены поправки.

В частности, к операциям, освобождаемым от обложения НДС, была отнесена реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. Соответствующий подп. 26 был добавлен в п. 2 ст. 149 НК РФ. С момента вступления закона в силу не утихают споры о сфере применения указанного положения.

Одним из самых ярких, наглядных и резонансных споров по применению налоговой льготы по подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ стала тяжба между Федеральной налоговой службой и ООО «Мэйл.ру геймз», компанией — разработчиком онлайн-игр, входящей в состав холдинга Mail.ru Group. И хотя судебные разбирательства происходили еще в 2014 г.

, а предметом спора являлась неуплата налога по операциям, связанным с реализацией дополнительных бонусов в бесплатной онлайн-игре, уже тогда специалисты говорили, что ключевые противоречия между тем, как видят «льготную» составляющую ст.

149 НК РФ налоговые органы, а как — производители, будут актуальны еще долгое время и коснутся не только разработчиков онлайн-игр, но и всей ИТ-отрасли. Опасения экспертного сообщества подтвердились.

Суд признал лицензионные соглашения смешанными

Суть спора сводилась к применению подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ к предоставлению прав на программные продукты компании — многопользовательские компьютерные игры, игровой процесс в которых ведется в интернете в режиме онлайн.

Бизнес ООО «Мэйл.ру геймз» ведет в качестве оператора игр, работающих по модели free-to-play: сами по себе они бесплатны, а зарабатывает компания-разработчик на продаже дополнительных предметов и возможностей внутри игр.

Отличительная особенность этой модели в том, что в саму игру можно играть бесплатно, но за определенные преимущества в этой игре (повышение характеристик персонажа, костюмы для персонажа, карты локаций и т.д.), именуемые компанией «дополнительным функционалом игры» (ДФИ), нужно заплатить.

Вокруг правовой природы этого пункта лицензионного договора и разгорелись баталии.

ООО «Мэйл.ру геймз» полагало, что деятельность общества в рамках отношений, возникающих на основании лицензионного договора, квалифицируется как передача ограниченных договором прав на программу для ЭВМ.

Налоговики же, в лице ИФНС № 14 по г. Москве, придерживались мнения, что действительная воля сторон лицензионных договоров при их заключении была направлена на оказание ООО «Мэйл.

Ру геймз» клиентам услуг по организации игрового процесса под видом передачи прав на использование дополнительного функционала игры за денежные средства, конвертируемые в игровую валюту.

А поскольку это услуга, то права на освобождение от уплаты НДС с выручки, полученной от продажи дополнительного функционала (то есть от оказания услуги), налогоплательщик не имеет.

Дело прошло все судебные инстанции и завершилось в Верховном суде РФ (определения ВС РФ от 30.09.2015 № 305-КГ15-12154 по делу № А40-91072/14, № 305-КГ15-18998 по делу № А40-56211/14) полной победой ФНС России.

Как отметил ВС РФ в своих определениях, не найдя оснований для отмены решений нижестоящих инстанций, суды согласились с выводами инспекции о том, что лицензионные соглашения, регулирующие взаимоотношения пользователей игровых процессов, являются смешанными и содержат в себе в том числе положения договора об оказании платных услуг, на которые установленная подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ льгота по налогу на добавленную стоимость не распространяется.

Логика налоговиков заслуживает внимания

Поскольку данное дело, как прожектор, высветило все узкие места практики применения норм об освобождении от НДС по ИТ-продуктам, оно стало предметом тщательного разбора на семинарах «Спорные вопросы судебной практики в сфере налогообложения РИД», «Интеллектуальная собственность организации: сложные вопросы учета и налогообложения», организованных АНО ДПО «Институт развития гражданского законодательства» и Фондом развития интернет-инициатив. Спорные вопросы судебной практики в сфере налогообложения РИД осветили Виктор Бациев, руководитель проекта «Налог. Поддержка», экс-председатель налогового состава и член Президиума ВАС РФ, и Олег Ельченко, старший юрист юридической компании «Щекин и партнеры».

Они отметили, что позицию Минфина России и ФНС России обязательно надо принимать во внимание, оценивая те или иные налоговые последствия по своим операциям. Ведь как показало дело ООО «Мэйл.

Ру геймз», ни у налоговиков, ни у судов не возникло бы никаких сомнений в обоснованности претензий на возмещение НДС по подп. 26 п. 2 ст.

149 НК РФ, если бы в лицензионном договоре речь шла о передаче программы.

Оба спикера советуют при составлении подобных соглашений внимательно относиться к предмету договора и прописывать его, отталкиваясь от положений ст. 1272 ГК РФ «Распространение оригинала или экземпляров опубликованного произведения».

Цитируем документ

Если оригинал или экземпляры произведения правомерно введены в гражданский оборот на территории Российской Федерации путем их продажи или иного отчуждения, дальнейшее распространение оригинала или экземпляров произведения допускается без согласия правообладателя и без выплаты ему вознаграждения.

Статья 1272 ГК РФ

Когда речь идет о передаче именно экземпляра программы, гораздо легче отстоять свою позицию. Ведь если взять даже случай с онлайн-играми: ООО «Мэйл.Ру геймз» в конце концов добилось освобождения от налога на добавленную стоимость на плату за дополнительный функционал, изменив условия лицензионного соглашения.

Изначально, и это специально оговаривали суды, с технической и даже правовой точки зрения, игроку, претендующему на ДФИ, присваивался некий код. Заметим, присваивался, а не передавался.

Сама программа вместе со всем дополнительным функционалом и правами на него оставалась у ООО «Мэйл.Ру геймз».

Компания извлекла уроки из своего поражения, изменив лицензионные соглашения таким образом, что передача ДФИ стала осуществляться в рамках передачи прав на программу, а не в качестве дополнительной опции.

И результат не заставил себя ждать. Так выглядел ответ налоговой службы на обращение компании в 2017 г.

Цитируем документ

Федеральная налоговая служба в связи с запросом ООО по вопросу применения подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при передаче прав на использование неактивированных данных и команд компьютерной онлайн-игры, включая порождаемые ею аудиовизуальные отображения, сообщает следующее.

Источник: https://www.eg-online.ru/article/365856/

О том, как экономить более 200 тысяч рублей в год на страховых взносах (только для ит) — право на vc.ru

Данная статья предназначена для руководителей, финансовых специалистов и предпринимателей, которые работают в сфере IT-технологий. Сразу оговорюсь, что льгота предусмотрена только для российских компаний, никаких Британских Виргинских островов и иже с ними.

Как я могу понять, что работаю в сфере IT?

По российскому законодательству вы занимаетесь IT-технологиями в том случае, если ваша компания осуществляет хотя бы какой-либо из следующих видов деятельности в качестве основного:

• разрабатывает или реализует компьютерные программы;
• разрабатывает или реализует базы данных;
• устанавливает / тестирует / адаптирует и / или сопровождает компьютерные программы или базы данных.

Ну, и как следствие, код ОКВЭД у вас тоже должен быть соответствующим. Проверить код ОКВЭД можно в ЕГРЮЛ. В частности, IT-шными кодами являются коды ОКВЭД 62-63.

Что из себя представляет льгота?

Льгота, которую законодатель предусмотрел для IT-организаций, предполагает снижение ставок по страховым взносам (ст. 427 НК РФ). Она является одной из самых больших льгот, поскольку доля затрат по оплате труда в IT-организациях занимает существенную часть.

Если говорить детальнее, то при применении льготы стандартная ставка по пенсионным взносам снижается до 8 %, ставка по социальному страхованию – до 2 % (для иностранных работников – до 1,8 %), а по медицинскому страхованию – до 4 %. И да, это легальная схема оптимизации налогообложения.

Составлено автором статьи

Итого, если у вас работает 10 таких сотрудников, то, применяя льготу, вы сможете сэкономить ни много ни мало 192 000 рублей в год. Кстати, на гражданско-правовые договоры эта льгота также распространяется. О рисках заключения таких договоров с физическими лицами можно прочитать подробнее здесь.

Льгота действует только до 2023 года включительно, так что стоит поспешить.

Хорошо, я хочу применять эту льготу. Что мне нужно для этого сделать?

Для начала давайте проверим, можете ли вы применять эту льготу. Для этого необходимо сделать следующее:

1. Определить, являетесь ли вы IT-организацией (краткое определение ИТ-организации я привела выше).

2. Проверить наличие документа, свидетельствующего о государственной аккредитации в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий в Минкомсвязи РФ. Проверить наличие аккредитации можно здесь. Если аккредитации нет, то порядок ее получения очень хорошо прописан здесь.

К слову, у аккредитованных в Минкомсвязи РФ организаций есть возможность наряду с применением льготы по страховым выплатам привлекать в упрощенном порядке высоко квалифицированных иностранных специалистов, а также включать расходы на приобретение ЭВМ в полной стоимости для целей налога на прибыль (но обо всем этом потом).

3. Проверить, что доля доходов от реализации компьютерных программ и баз данных и услуг, оказываемых в этой отрасли, по итогам отчетного (расчетного) периода (для вновь созданных организаций) или по итогам 9 месяцев предшествующего года (для остальных организаций) составляет не менее 90 % от общей суммы доходов компании.

Давайте разберемся, что здесь имеется в виду:

• В первую очередь, нужно понять, является ли компания вновь созданной. Компания является вновь созданной, если она в предыдущем году от года, в котором планируется применять льготу, отработала (если быть точнее, была зарегистрирована) менее чем 9 месяцев.

  То есть если вы хотите начать применять льготу в 2019 году (в любом месяце!), а ваша компания работала в 2018 году меньше 9 месяцев, то такая компания является вновь созданной. В остальных случаях компания будет считаться НЕ вновь созданной.

• Если компания подпадает под определение вновь созданной компании, то далее вы рассчитываете долю доходов от реализации IT-продуктов / услуг в области IT по итогам отчетного периода (1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев). Если она более 90 %, то вы можете воспользоваться льготой.

  И так должно быть по итогам каждого отчетного периода (1-го квартала, полугода, 9-ти месяцев), иначе в случае несоблюдения этого условия льгота аннулируется, и вы должны будете сделать перерасчет страховых взносов с начала года.

• Для НЕ вновь созданных организаций ситуация похожая, только они рассчитывают долю доходов от реализации IT-услуг / продукции за 9 месяцев предыдущего года. Если все ок, то после применения льготы компания так же как и в случае вновь созданной организации, должна будет следить, чтобы доля от реализации услуг в общем объеме доходов не падала ниже 90 %. В противном случае льгота аннулируется, и вас попросят доплатить страховые взносы с начала года.

4.

Проверить, что среднесписочная численность работников по итогам отчетного (расчетного) периода (для вновь созданных организаций) или по итогам 9 месяцев предшествующего года (для остальных организаций) составляет не менее 7 человек.

Здесь все просто, главное верно рассчитать среднесписочную численность работников в организации. В отношении вновь созданных организаций применяется то же самое определение вновь созданной организации, что и в предыдущем пункте.

При применении льготы важно, чтобы все условия были соблюдены. При несоблюдении хотя бы одного из пунктов действие льготы аннулируется, вследствие чего будет необходимо уплатить страховые взносы по полной ставке с начала года.

Пример успешного выполнения условий: компания была зарегистрирована в сентябре 2018 года, аккредитацию в Министерстве связи получила в ноябре 2018 года. Компания хочет применять льготу по страховым взносам в 2019 году.

Поскольку она является вновь созданной ей необходимо удовлетворять условиям по доле доходов и численности сотрудников, начиная с 1 квартала 2019 года. По итогам 1 квартала 2019 года компания получила доход в сумме 1 млн рублей, 955 тыс.

рублей из которых составила выручка от реализации лицензии на использование разработанного ПО. Среднесписочная численность работников за этот период составила 10 человек.

Исходя из этой информации, компания может применять пониженные тарифы по страховым взносам в 2019 году, однако по итогам 6-ти, 9-ти и 12-ти месяцев ситуация может поменяться, и компании придется пересчитать сумму страховых взносов с начала года.

Если напротив каждого из указанных выше пунктов вы можете поставить зеленую галочку, то поздравляю, вы можете претендовать на льготу по страховым взносам, а сэкономленные средства перераспределять на развитие новых продуктов и услуг.

Какие есть риски применения льготы?

На мой взгляд, применение данной льготы может привлечь особое внимание налоговых органов к вашей компании.

Во избежание каких-либо неприятностей со стороны налоговой рекомендую тщательно готовить подтверждающую документацию (в особенности документацию, подтверждающую долю дохода от реализации IT-продукции / услуги).

Кроме того, рекомендую не задействовать каких-либо придуманных схем оптимизации в других процессах компании. Их применение всегда влечет за собой риски, но применение льготы может заострить на них внимание проверяющих органов.

Все нюансы получения данной льготы применительно именно к вашей компании вы можете изучить самостоятельно или же обратиться к нам по почте info@taxofin.com, и мы вам поможем полностью закрыть этот вопрос и сэкономить значительную часть средств без лишних нервов.

Источник: https://vc.ru/legal/57424-o-tom-kak-ekonomit-bolee-200-tysyach-rubley-v-god-na-strahovyh-vznosah-tolko-dlya-it