Долгосрочная задолженность: как дисконтировать?

Приказ № 379 вступил в силу 29.10.2019 г. (официально опубликован) и тем самым узаконил дисконтирование всей долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностей.

До этой даты П(С)БУ 11 «Обязательства» и П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» требовали по настоящей стоимости отражать только долгосрочные обязательства/дебиторскую задолженность, на которые(ую) начисляются проценты (см. как было, в табл. 1).

Хотя в отношении практически каждых процентных долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности, если они получены/выданы под текущий рыночный процент, то настоящая их стоимость и так по сути равна номинальной (т. е. дисконт за счет начисляемых рыночных процентов в этом случае равен нулю).

Таблица 1. Что поменялось в П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11

Что изменили	Как было	Как стало
п. 9 П(С)БУ 11	Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости	Долгосрочные обязательства отражаются в балансе по их настоящей стоимости
п. 12 П(С)БУ 10	Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости	Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в балансе по ее настоящей стоимости

Теперь обновленные п. 9 П(С)БУ 11 и п. 12 П(С)БУ 10 обязывают любые долгосрочные обязательства/дебиторскую задолженность оценивать по настоящей (дисконтированной) стоимости.

Считаем, под это правило попадают только финансовые (денежные) долгосрочные обязательства/дебиторская задолженность, по которым предусматриваются будущие платежи.

Что касается неденежных долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности, то по ним дисконтирование (оценка по настоящей стоимости) применяться не должно, поскольку эта процедура основывается на стоимости денег во времени.

Под раздачу попадают денежные беспроцентные долгосрочные обязательства/долгосрочная дебиторская задолженность.

Не дисконтируем, а отражаем по номиналу абсолютно все краткосрочные (до 1 года) задолженности

А вот беспроцентный долгосрочный заем (долгосрочную беспроцентную возвратную финпомощь) и заемщик, и заимодатель должны дисконтировать.

Так-то оно так. Но вот как определять настоящую (дисконтированную) стоимость, и, самое главное, — как вести последующий учет признанных по настоящей стоимости задолженностей, — эти вопросы Минфин оставил без внимания. Не уточнил регулятор и П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» в части амортизированной себестоимости обязательств/справедливой стоимости финактивов.

Какова же цель? По утверждениям регулятора, он привел П(С)БУ в соответствие с МСФО 9 «Финансовые инструменты». Как всегда, только в свою пользу.

«С когда» начинаем дисконтировать?

Несмотря на то что приказ № 379 вступил в силу 29.10.2019 г., приниматься за дисконтирование сразу с этой даты не нужно. В части дисконтирования и П(С)БУ 11, и П(С)БУ 10 говорят об оценке долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности на дату баланса.

Причем не смотрим на дату получения беспроцентного займа. Получен он до 29 октября или после этой даты, значения не имеет. Ориентир для дисконтирования — ближайшая дата баланса (31 декабря). Так что

на 31.12.2019 г. определять по настоящей (дисконтированной) стоимости придется все беспроцентные обязательства/дебиторскую задолженность, числящиеся на эту дату как долгосрочные

Поэтому пока что еще есть время, чтобы подготовиться к дисконтированию. А тем, кто не желает возиться с дисконтированием, — избавиться на дату баланса (31.12.2019 г.) от висящих долгосрочных долгов: либо погасить, либо переклассифицировать в краткосрочные.

Старые переходящие долги

Никаких оговорок новые правила в части старых-переходящих долгов не делают. Так что повторим: дисконтировать придется в том числе и все старые долги, которые на дату баланса (на 31.12.2019 г.) будут числиться в учете предприятия как долгосрочные.

Причем такие старые переходящие долгосрочные долги дисконтируем не за весь срок долга (с учетом прошлых лет), а только за тот срок, который на дату баланса остался до погашения.

Мнения специалистов разнятся. Кто-то считает произошедшее изменением учетной политики, а кто-то — учетной оценки. Да и остается открытым вопрос: можно ли в условиях П(С)БУ рассматривать изменение безальтернативных требований стандартов изменением учетной политики предприятия.

В этом смысле можно прибегнуть к п. 14 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах» и рассматривать ситуацию как изменение оценки.

Поэтому считаем, что можно не пересчитывать сумму дисконта за уже истекшие периоды.

Например, возвратная финпомощь была получена в 2018 году сроком на 3 года (т. е. возврат по договору будет в 2021 году). Соответственно на дату баланса 31.12.2019 г. вам придется определить настоящую стоимость этого долгосрочного обязательства, но уже исходя из оставшегося срока до погашения — 2 лет, а не всех полных 3 лет как по договору.

Старые переходящие долги попадут под дисконтирование, если с даты баланса (31.12.2019 г.) до окончательного погашения займа осталось больше года

А вот те старые долгосрочные обязательства, которые на дату баланса (31.12.2019 г.) станут текущими, т. е. будут погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса (п. 4 П(С)БУ 11) уже не дисконтируем. Ставшие краткосрочными долги нужно будет показать на дату баланса по номинальной стоимости (без дисконтирования).

Например, возвратная беспроцентная финансовая помощь получена в 2018 году сроком на 2 года (срок погашения наступает в 2020 году).

Поскольку с даты баланса до срока погашения займа будет оставаться меньше 12 месяцев, то на дату баланса (на 31.12.2019 г.) такой заем становится краткосрочным (Дт 505 — Кт 611).

Соответственно отражаем его в учете не по настоящей (дисконтированной), а по номинальной стоимости (п. 12 П(С)БУ 11).

Аналогично поступаем, если переводим только часть долгосрочной задолженности в текущую, т. е. суммы по Кт 611 всегда учитываем по номиналу — в сумме погашения.

Например, возвратная беспроцентная финансовая помощь получена в 2019 году сроком на 2 года и будет погашаться частями: первая часть (50 %) в 2020 году и вторая часть (50 %) — в 2021 году. В таком случае на дату баланса (31.12.2019 г.):

— первую часть займа (50 %), погашение которого ожидается в 2020 году, отражаем как краткосрочный (Дт 505 — Кт 611) и учитываем по номинальной стоимости (п. 12 П(С)БУ 11);

— вторая часть займа (50%), которая ожидается к погашению в 2021 году, остается в учете как долгосрочная, и только эту часть займа дисконтируем — отражаем по настоящей стоимости.

Как дисконтируем

В П(С)БУ в части дисконтирования (определения настоящей стоимости) долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности даны только общие определения-формулировки (см. табл. 2).

Таблица 2. Определение настоящей стоимости в П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11

П(С)БУ 11	Настоящая стоимость — дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия
П(С)БУ 10	Определения настоящей стоимости нет. Сказано только, что: «определение настоящей стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения»

Более подробных расшифровок, что такое настоящая (дисконтированная) сумма будущих платежей и как ее рассчитывать, в П(С)БУ 11 и П(С)БУ 10 нет. Не прописано, как определять и процентную ставку дисконтирования.

Причем новые правила оценки долгосрочных обязательств/дебиторской задолженности совершенно не стыкуются с нормами П(С)БУ 13, которое требует оценивать финактивы по справедливой стоимости, а финобязательства — по амортизированной стоимости и тоже не раскрывает методики такой оценки. Подробнее об этих нестыковках см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2019, № 66, с. 7.

Соответственно в рамках П(С)БУ 11 и П(С)БУ 10 амортизировать долгосрочные долги в течение периода от даты получения до даты погашения по методу эффективной ставки процента неправильно.

Если четко действовать по обновленным нормам П(С)БУ 11 и П(С)БУ 10, то на каждую дату баланса (в течение всего срока займа) стороны должны оценивать долгосрочные обязательства/дебиторскую задолженность по настоящей стоимости, как будет показано ниже, с применением действующей на дату баланса рыночной ставки процента и исходя из оставшегося срока до погашения. А разницу между оценками настоящей стоимости на текущую и предыдущую даты баланса списывать на расходы/доходы.

В то же время налоговики для определения настоящей стоимости будущих платежей, как правило, пользуются* следующей общепринятой формулой:

где PV — настоящая (текущая) стоимость;

FV — будущая выплата (номинал долга). То есть по сути это те платежи, которые будут уплачиваться при возврате суммы;

і — эффективная ставка процента. Какой-то единой абсолютно для всех цифры процентной ставки нет. Налоговики ориентируются на ставку рефинансирования НБУ. Некоторые плательщики — на среднегодовую учетную ставку НБУ.

Однако правильно будет применять ставку процента, наиболее близкую к условиям и виду обязательства.

То есть ориентироваться на рыночную ставку процента на аналогичный инструмент (подобный по валюте, сроку, типу, ставке процента и другим признакам) с подобным показателем кредитного рейтинга;

n — количество периодов до даты погашения. Так, если заем получен на 3 года и будет возвращаться в конце третьего года, то в общем случае n = 3.

Для тех, кто составляет промежуточную финансовую отчетность, соответственно 3 года превращаются в 12 периодов-кварталов (n = 12). При этом квартальная ставка дисконтирования будет, например, не 20 % (поскольку это годовая ставка), а 4,66 %, как

где 0,2 — годовая ставка в %, деленная на 100.

Однако зачастую займы берутся далеко не на даты баланса, а, скажем, в середине периода

Источник: https://i.factor.ua/journals/nibu/2019/november/issue-90/article-105288.html

Алименты, штрафы ГИБДД и кредиты: с какими долгами не выпустят за границу

Сезон отпусков в самом разгаре, и горожане стремятся отхватить порцию солнца в жарких странах. Но перед вылетом некоторых ожидает сюрприз – ограничение на выезд из России.

Только в Москве к началу лета было вынесено более 157 тысяч постановлений о временном ограничении на выезд за пределы страны. Из них более 16 тысяч – в отношении должников по алиментам.

Рассказываем, как узнать о своих задолженностях и что делать, если вас не пускают за границу.

В каких случаях выезд за границу запрещен

ТАСС/Интерпресс/ Виктор Погонцев

Существует три основных причины, по которым судебные приставы могут не выпустить вас за рубеж как должника-гражданина или должника, являющегося индивидуальным предпринимателем (здесь вступает в силу статья 67 Федерального закона № 229-ФЗ):

1. Если ваша задолженность по требованиям о взыскании алиментов, по возмещению вреда здоровью, в связи со смертью кормильца, имущественного ущерба или морального вреда в результате преступления составляет более 10 тысяч рублей.

2. Если сумма вашей задолженности по другим требованиям по исполнительным документам (например, кредитам, налогам, штрафам ГИБДД, коммунальным услугам) составляет 30 тысяч рублей и более. Или если эта задолженность больше 10 тысяч рублей, но со дня окончания срока добровольного погашения прошло уже более двух месяцев, а вы так и не внесли оплату.

3. Если в исполнительном документе есть требование неимущественного характера. Это может быть требование о восстановлении на работе незаконно уволенного сотрудника, выселении должника, вселении взыскателя, сносе здания или, например, передаче ребенка.

При этом ограничение во всех случаях накладывается временно. О том, как его снять, расскажем чуть ниже.

Где проверить свои задолженности

портал мэра и правительства Москвы

Чтобы внезапно перед отпуском не обнаружить свои непогашенные долги и не поставить под риск запланированную поездку, нужно следить за своими задолженностями, а также уведомлениями от службы судебных приставов. Есть несколько простых шагов, как это можно сделать.

1. Воспользуйтесь порталом госуслуг. Там вы сможете проверить данные сразу по трем параметрам: судебную и налоговую задолженности, а также штрафы ГИБДД. А если вы покопаетесь в настройках, то можно сделать так, что сумма задолженности будет отображаться на главной странице после авторизации.

2. Оформить запрос в банк данных исполнительных производств на сайте ФССП России. Там можно проверить суммы неоплаченных штрафов или алиментов, если пристав уже завел исполнительное производство, и разобраться в ситуации.

3. Другой вариант – обратиться в подразделение ФССП по месту жительства. Даже если в онлайн-базах долги не числятся, лучше все же перепроверить, чтобы на 100 процентов убедиться в отсутствии ограничения на выезд. Адрес и телефон своего подразделения можно найти на том же сайте судебных приставов.

И не забывайте следить за почтой. Когда пристав вынесет постановление об ограничении права на выезд, копия документа должна прийти на ваш адрес (по регистрации или фактическому проживанию). Если вы откажетесь получить уведомление, все равно будет считаться, что вас предупредили. Почти как с призывом в армию.

Помимо этого, на портале госуслуг можно настроить получение электронных заказных писем от Почты России. Но пока сервис работает в ограниченном режиме.

Если ограничили право на выезд, что делать?

depositphotos/ anyaberkut

Надеяться на “а вдруг пронесет” и на то, что вас не обнаружат в списках должников на пограничном контроле, не стоит. Сотрудник службы ни за что не пропустит через границу, какие бы слезы перед ним вы ни лили. Поэтому позаботиться о снятии ограничения на выезд стоит заранее.

Если долг обоснованный, нужно его погасить. Как только вы закроете свою задолженность, на следующий день пристав вынесет постановление об отмене ограничения права на выезд за границу. После этого нужно еще подождать день, пока судебный пристав зарегистрирует документ в системе и погранслужба ФСБ увидит его в электронном виде.

Если вы узнали, что не оплатили транспортный налог только при прохождении таможенного контроля в аэропорту, дела ваши не очень хороши. Начальник пресс-службы УФССП России по Москве Татьяна Чулкова пояснила, что для обработки сведений онлайн и снятия ограничений судебному приставу нужны минимум сутки.

Как только вы обнаружили задолженность, нужно тут же ее оплатить, обратиться в службу судебных приставов и поехать на прием к приставу, чтобы он вынес постановление об отмене ограничения. За время, пока вы едете из аэропорта к приставу, онлайн-платеж может оформиться и пройти, но все зависит от платежных систем.

В любом случае поездку в такой ситуации придется отложить минимум на сутки, а то и больше. А там и штраф за смену билетов нужно будет оплатить, или их вообще может не оказаться на ближайшие дни.

Поэтому, чтобы не испортить себе отпуск, рекомендуем позаботиться обо всем заблаговременно. Во всех подразделениях ФССП, даже в неприемные будние дни, можно получить срочную информацию о своей задолженности.

Если нет времени выехать, сделайте это через личный кабинет на сайте УФССП по Москве.

Иногда долг может быть начислен по ошибке, в этом случае нужно предъявить подтверждающие документы и разобраться в ситуации, тогда ограничение снимут. В случае с долгом по алиментам можно попробовать заключить мировое соглашение и погасить задолженность после отпуска. Ограничение права на выезд также снимается в случае, если взыскателем была организация, но ее исключили из ЕГРЮЛ.

Даже если вы успели в считанные дни до отпуска погасить все долги, это еще не повод радоваться. Есть один важный момент, на который обычно надеются горожане, но такая схема не работает.

Разобравшись с долгами, человек берет с собой в поездку документы об успешном погашении задолженности и копию постановления о снятии ограничения права на выезд и показывает это на пограничном контроле.

К сожалению, эти документы не являются основанием для пропуска через границу, и сотрудник службы будет вынужден вам отказать в пропуске.

Погранслужба ФСБ должна увидеть снятие ограничения в электронном виде в своей системе, а чтобы документы подгрузились, иногда требуются еще сутки. Поэтому учитывайте время на все процедуры погашения долга, а также наличие выходных и нерабочих дней, что может дополнительно замедлить процесс оформления вашего запроса.

Берегите нервы, гасите долги вовремя и отдыхайте в удовольствие!

Источник: https://www.m24.ru/articles/obshchestvo/03072019/155740

C каким долгом не выпускают за границу: сумма задолженности и как узнать

Судебные приставы имеют право взыскивать долги различными способами. Одним из эффективных инструментов борьбы с не выплатами считается ограничение выезда за пределы страны. Поэтому перед тем, как отправиться в путешествие, следует узнать, при какой задолженности не выпускают за границу, и как исправить ситуацию.

Основания для запрета выезда за границу

Оснований для отказа в пересечении границу существуетнесколько. Среди них отмечают:

• при уклонении от обязательств по выплате долга;
• если выполнение трудовых обязанностей связано сгосударственной тайной;
• при обвинении в совершении различныхпреступлений;
• при признании банкротства и др.

Причин для наложения запрета на выезд из России встречается множество.

Однако, наиболее распространенной считается наличие задолженности по следующим основаниям:

• невыплата алиментов;
• не оплата налогов;
• штрафы Гос автоинспекции и другие административные взыскания;
• неисполнение финансовых обязательств перед банками, МФО и др.

Наличие задолженности по любому из указанных оснований является причиной для отказа в пересечении границы.

Но имеет значение не только наличие долга, но и его размер, поэтому нужно обратить внимание на то, с какой суммой долга выпускают за границу.

Размер долга

Ограничение поездок возможно в следующих случаях:

• при наличии долга от 30000 рублей;
• если задолженность составляет 10000 рублей, нопри этом гражданин уклонялся от выплат более 2 месяцев.

Запрет на выезд за границу может быть установлен только при соблюдениитаких условий, как:

• имеется судебное решение, исполнительный лист или другой документ государственного органа;
• должник уклоняется от выплат;
• приставы приняли решение об ограничении.

Служащие пограничной зоны могут отказать в выезде за пределы страны только при наличии исполнительного листа о задолженности.

Этот момент оговаривается в Законе № 114-ФЗ от 15.08.1996.

При этом характер долга не имеет значения, учитываются как невыплаты по алиментным обязанностям, так и долги по оплате налогов. Но если банк или другая организация, которая вовремя не получила платеж, не обратилась в суд, то ограничения на выезд не устанавливаются.

Если гражданин уклоняется от выплат по исполнительному листу, то судебный пристав самостоятельно или по запросу взыскателя имеет право вынести решение об ограничении поездок должника за пределы России.

Он может сделать это даже в отсутствии нарушителя. Но пристав должен уведомить о своем решении, для чего должнику направляется копия постановления. 

Задолженность по налогам возникает не только у юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, но и у обычных граждан при не оплате взносов за недвижимость, транспорт и пр.

При этом если сумма составляет менее 30 000 рублей, то запрета на пересечение границы может не быть.

Пристав имеет право вынести решение об ограничении только если размер задолженности составляет более 10000 рублей, и она не оплачивается более 2 месяцев со дня начала исполнительного производства.

Это же правило касается и долгов по другим основаниям, в том числе по алиментам, коммунальным услугам, кредитам и пр.

Как проверить наличие долгов

Несмотря на то, что гражданин должен быть оповещен о том, что вынесено постановление об ограничении поездок, на практике часто встречается обратное.

Поэтому выпустят ли за границу проверить рекомендуется за несколько дней до начала путешествия. На данный момент единой базы должников, которым запрещен выезд за пределы страны не существует.

Но можно узнать о наличии задолженности с помощью онлайн-сервисов.

• На официальном сайте ФССП через банк данныхисполнительных производств;
• Через Портал Госуслуг в Личном кабинете;
• На специальных сервисах, берущих за этонебольшую плату.

Те, кого интересует, как узнать выпустят за границу или нет, могут лично посетить службу судебных приставов по месту регистрации.

В госструктуру необходимо написать запрос о наличии задолженностей и ограничений. В соответствии с законодательством ответ на документ должен быть дан в течение 30 дней.

Как снять запрет на выезд за границу

Ограничение на выезд устанавливается на определенный срок. Постановление судебных приставов действует в течение 6 месяцев.

После завершения этого срока запрет становится недействительным. Для установления нового ограничения судебный пристав должен вынести другое постановление.

Запрет может быть снят раньше при полном погашениизадолженности. Кроме того, предусматривается возможность заключениядоговоренности с взыскателем.  

Таким образом, ограничение снимается в следующих случаях:

• при выплате долга;
• после завершения исполнительного производства;
• при обжаловании решения судебного пристава.

После того, как должностное лицо получит информацию о том, что долг погашен, он обязан не позднее следующего дня снять запрет на выезд за пределы России. Но нужно учитывать, что к сотрудникам миграционной службы сведения придут чуть позже.

Поэтому рекомендуется узнавать о наличии задолженности и погашать ее не менее, чем за 2 недели до начала путешествия.

После получения постановления о запрете на выезд должник имеет право обжаловать его в течение 10 дней.

Для этого направляется заявление в судебные органы или непосредственно руководителю отдела ФССП, где служит должностное лицо.

Разрешение на выезд за границу ребенка: новый закон, если в разводе.

Заключение

Таким образом, при наличии долга менее 10000 рублей пристав не может наложить ограничение на выезд из страны. Не выпустят за пределы России, только если не оплачено от 30000 рублей.

При этом основание для задолженности может встречаться различное. Главное условие для вынесения постановления о запрете на выезд заключается в наличии исполнительного листа.

При заключении соглашения с взыскателем ограничение может быть снято. Тем, кто планирует выезд за рубеж, рекомендуется заранее узнать о наличии долгов, из-за которых путешествие может сорваться. Для этого следует посетить отделение ФССП или воспользоваться специальными сервисами.

Проверить он лайн долги за 1 минуту. Проверить выпустят ли вас за границу.

Источник: https://pravasemei.ru/deti/pyteshestviya/vypustyat-li-za-granicu-esli-est-dolgi/

Списание долгов за счет резерва по сомнительным долгам — Audit-it.ru

ИА ГАРАНТ

В бухгалтерском и налоговом учете создается резерв по сомнительным долгам. Можно ли безнадежные долги не списывать за счет резерва, а продолжать учитывать их в составе задолженности? Обязана ли организация списывать безнадежные долги за счет созданного резерва?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Прямая обязанность на списание безнадежных долгов бухгалтерским и налоговым законодательством не установлена.

При этом учет в составе дебиторской задолженности сумм безнадежных долгов, нереальных к взысканию, приводит к искажению достоверного представления о финансовом положении организации.

Несписание безнадежных долгов в налоговом учете приводит к увеличению налогооблагаемой базы и, как следствие, увеличению суммы налога на прибыль.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Сумма дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее – Положение N 34н).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, относятся:

• на счет средств резерва сомнительных долгов;
• либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Все организации, которые должны соблюдать правила бухгалтерского учета, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и относить суммы резерва на финансовые результаты. Это соответствует требованиям ПБУ “Изменения оценочных значений” (ПБУ 21/2008).

Сумму резерва необходимо определить, учитывая или оценив степень вероятности, что задолженность не будет погашена.

В дальнейшем (в предстоящих отчетных периодах) сумма резерва подлежит корректировке с учетом вновь появившейся информации (письмо Минфина России от 27.01.

2012 N 07-02-18/01 “Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год”).

Сумма созданного резерва отражается по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет “Прочие расходы”) и кредиту счета 63 “Резерв по сомнительным долгам”.

В бухгалтерском учете организация вправе самостоятельно определять нереальность к взысканию тех или иных долгов. То есть для списания задолженности необязательно дожидаться истечения срока ее исковой давности или ликвидации должника, необходимо лишь выполнить условия, перечисленные в п. 77 Положения N 34н.

Дебиторскую задолженность, которая, по мнению организации, является нереальной к взысканию, можно списать, в частности, на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации, не дожидаясь ликвидации должника (постановление АС Северо-Кавказского округа от 22.07.

2015 N Ф08-4494/15 по делу N А63-7109/2013).

Безнадежные долги, нереальные к взысканию, подлежат списанию за счет резерва и отражаются в учете следующей записью:

Дебет 63 Кредит 62 (76)
– списана сумма дебиторской задолженности, нереальной к взысканию, за счет резерва по сомнительным долгам.

При этом после списания такая задолженность в течение 5 лет с момента списания отражается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения N 34н). То есть списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности (письмо Минфина России от 14.01.2015 N 07-01-06/188).

Согласно п. 70 Положения N 34н если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Как следует из вопроса, в рассматриваемой ситуации резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете организация создает, но при этом задолженность дебиторов за счет резерва не списывается, несмотря на то, что срок исковой давности по таким долгам истек, а некоторые дебиторы ликвидированы. То есть в бухгалтерской отчетности сумма безнадежных долгов продолжает учитываться в составе дебиторской задолженности. При этом в отношении таких сумм из года в год формируется резерв.

Отметим, что бухгалтерским законодательством не установлена прямая обязанность на списание таких долгов.

При этом согласно ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.

2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений (письмо Минфина России от 12.12.2016 N 07-01-09/74292).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка (п. 26 Положения N 34н).

Отражение в составе дебиторской задолженности суммы безнадежных долгов, вероятность погашения которых близка к нулю, на наш взгляд, искажает достоверное представление о финансовом положении организации.

Если организация подлежит обязательному аудиту, мнение о достоверности бухгалтерской отчетности высказывается аудиторами в ходе проверки (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.

2008 N 307-ФЗ об аудиторской деятельности).

Обратите внимание, что ст. 15.11 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. При этом согласно ч. 2 ст. 2.

1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых данным КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (письмо Минфина России от 11.03.2016 N 07-05-07/13456).

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст.

 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, – суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письмо Минфина России от 26.02.2016 N 03-03-06/1/11047).

На основании п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед налогоплательщиком, по которым:

• истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
• обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);
• невозможность взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ “Об исполнительном производстве”.

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/assets/a26/917561.html

Законно ли отключить электричество за долги?

Владимир Смирнов/ТАСС

Согласно нормам Гражданского кодекса, энергосбытовые организации не могут в одностороннем порядке расторгать договор с физическими лицами. Проще говоря, прежде чем вам «отрезать провода», коммунальщики обязаны заручиться вашим согласием.

Но у них другая точка зрения. Вернее, они апеллируют не к закону, а к подзаконным актам, которые разрешают за задолженность более чем за два месяца «приостановить» подачу электроэнергии.

Как возникла эта правовая коллизия, выясняла «Парламентская газета».

Просто взять и отключить нельзя

Читайте по теме В 2018 году, по данным Центра финансовых расчётов, задолженность потребителей на розничном рынке электроэнергии составила 269 миллиардов рублей. Это почти на 20 процентов больше чем в прошлом году, причём 19 процентов от этой суммы составляют долги населения.

Энергосбытовые компании бьют тревогу: многие граждане не платят за электричество по несколько лет. Как их заставить рассчитаться с долгами? Правильно — отключить электричество, что происходит сплошь и рядом.

Однако статья 546 Гражданского кодекса прямо указывает: перерыв в подаче, прекращение или ограничение подачи энергии допускаются по соглашению сторон, за исключением случаев, когда неудовлетворительное состояние энергетических установок абонента угрожает аварией или создаёт угрозу жизни и безопасности граждан. Это значит, что выяснять отношения с неплательщиком энергосбытовая компания должна в суде, не прекращая при этом выполнять условия договора.

Тем не менее соответствующее постановление Правительства и другие подзаконные акты наделяют поставщика правом приостановить подачу электроэнергии в случае «неполной оплаты потребителем коммунальной услуги».

Под этой формулировкой  понимается наличие у потребителя задолженности по оплате одной коммунальной услуги в размере, превышающем сумму двух месячных размеров платы, подтвердил «Парламентской газете» председатель Комиссии Общественной палаты РФ по ЖКХ, строительству и дорогам Игорь Шпектор.

Чаще всего сотрудники ресурсоснабжающей компании отключают свет в квартире и опломбируют оборудование, чтобы должник не мог подключиться к электросети.

По установленному подзаконными актами регламенту сначала энергосбытовая компания должна предупредить неплательщика о необходимости погасить задолженность при помощи письменного уведомления (за получение которого нужно будет расписаться) или заказным письмом (через почту, с отчётом о вручении). После этого у должника есть 20 дней, чтобы оплатить долг. В это время поставщик (опять же согласно подзаконным актам) имеет право ограничить подачу света в квартиру неплательщика. Однако этим правом организации пользуются крайне редко. «Далеко не во всех домах есть техническая возможность приостановить подачу электроэнергии в квартиру должника», — уточнил глава комиссии ОП РФ. Поэтому чаще всего сотрудники ресурсоснабжающей компании отключают свет в квартире и опломбируют оборудование, чтобы должник не мог подключиться к электросети.

Противоречие нужно устранять

«У Гражданского кодекса безусловный приоритет над подзаконными актами, следовательно, отключение света в квартирах должников без их согласия противозаконно», — считает первый замглавы Комитета Государственной Думы по государственному строительству и законодательству Михаил Емельянов. Исправлять сложившуюся ситуацию, по его мнению, необходимо на законодательном уровне, исключив из подзаконных актов нормы, которые противоречат закону. Читайте по теме

Первый заместитель председателя Комитета Госдумы по энергетике Игорь Ананских согласен с коллегой по палате в том, что апеллировать в решении этой ситуации следует к нормам Гражданского кодекса.

«Потребитель в итоге выиграет суд, но на это уйдёт несколько месяцев, в течение которых он будет сидеть без света, так как энергокомпании руководствуются постановлением Правительства», — констатировал парламентарий.

Замглавы Комитета Совета Федерации по экономической политике, председатель Центрального совета Объединения потребителей России Вячеслав Тимченко, в свою очередь, указал на лазейку, которую используют энергосбытовые компании, чтобы вынудить должников к погашению задолженности.

«В соглашении, которое заключается между потребителем и поставщиком, могут заранее оговариваться условия расторжения договора о пользовании электроэнергией», — уточнил сенатор. Таким образом, если в соглашении  прописано, что неуплата за электричество является основанием для его отключения, это как бы уже не  противоречит Гражданскому  кодексу.

  Ведь компания заранее получила разрешение у гражданина, что отключит ему услугу, если он не будет за неё платить.

Однако в Госдуме считают, что у нормы ГК, согласно которой в квартире гражданина нельзя отключить свет, не может быть разночтений. «Это слишком вольная трактовка Гражданского кодекса», — прокомментировал инициативу энергокомпаний Михаил Емельянов.

https://www.youtube.com/watch?v=0SzNQLZAIzA

В соглашении, которое заключается между потребителем и поставщиком, могут заранее оговариваться условия расторжения договора о пользовании электроэнергией.

В свою очередь, Игорь Ананских отмечает, что пока не устранена коллизия, важно сократить время, в течение которого гражданин останется без света. Ведь такие дела обычно рассматриваются судами двух инстанций.

Одним словом, у каждого неплательщика в случае, если ему отключат электричество, есть шанс выиграть дело в суде и добиться возобновления услуги в полном объёме. Но на это уйдёт не один месяц. Во время осенней сессии депутаты Госдумы постараются законодательно решить этот вопрос. А пока они советуют гражданам не дожидаться судебных повесток и оплачивать коммунальные услуги в срок.

Как сэкономить деньги и нервы при оплате за свет

• Заключить прямой договор с энергосбытовой организацией. Это стало возможным после вступления в 2018 году поправок в Жилищный кодекс. Таким образом, платежи будут  поступать в организацию, минуя посредника в виде управляющей компании. В случае если прямой платёж не был заключён, а  деньги до поставщика электроэнергии не дошли именно из-за действий управляющей компании, жильцы многоквартирного дома вправе требовать от компании не только компенсацию убытков, но и морального ущерба.
• В случае если вы уезжаете надолго, лучше внести платёж за несколько месяцев вперёд, исходя из нормативов по счётчику. Если у вас нет возможности  оплатить аванс, оставьте в отделении энергосбыта заявление, где указан период отсутствия и примерный срок погашения задолженности. 

Источник: https://www.pnp.ru/social/zakonno-li-otklyuchit-elektrichestvo-za-dolgi.html

Как оценить задолженность методом дисконтирования

О чем вы узнаете из этой статьи:как метод дисконтирования задолженности поможет принять правильное решение о покупке (продаже) товаров с отсрочкой платежа.

Что можно сделать на практике: 1. Оценить уже имеющиеся долгосрочные задолженности с использованием дисконтирования и сравнить результат с их текущей стоимостью. 2. В случае значительных расхождений принять решение об изменении оценки задолженности.

Когда применяется дисконтирование

Представьте себе, что вам обещают заплатить 100 тыс. грн. через 3 года. Вы непременно задумаетесь: сегодня это неплохо, но через 3 года эта сумма может превратиться в сегодняшние 60 тыс. грн. То есть вы мысленно привели будущую выплату в соответствие с настоящим моментом (понизили ее в цене). Такой прием и называется дисконтированием.

Дисконтирование – это определение сегодняшней стоимости денег, которые будут получены в будущем. При этом приведенная (к сегодняшнему эквиваленту) и будущая стоимость – это стоимость одной и той же суммы денежных средств, оцененная в разные периоды времени.

Зачем вообще мы отражаем в учете влияние времени?

Ответ прост: для сегодняшней оценки денежных средств, которые будут получены (или уплачены) нами в будущем. Например, если сейчас мы вложили 1 000 грн.

в хозяйственную деятельность, то эти деньги принесут нам доход больший, чем та же 1 000 грн., полученная через несколько лет. А как узнать, сколько денег нужно вложить сейчас, чтобы получить 1 000 грн.

через несколько лет? Это можно рассчитать, применив метод дисконтирования.

В МСФО дисконтирование является неотъемлемой частью учета; этот процесс может повлиять на балансовую стоимость любой статьи баланса и финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период.

Назовем сферы бухгалтерского учета, где в основном применяется метод дисконтирования:

• оценка первоначальной стоимости приобретаемых активов (§ 18 МСБУ 2 «Запасы», § 23 МСБУ 16 «Основные средства», § 32 МСБУ 38 «Нематериальные активы»);
• оценка долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (§ 4.1.2, 4.1.3 МСФО 9 «Финансовые инструменты», § К38 приложения А к МСБУ 39);
• учет продаж в рассрочку (§ 11 МСБУ 18 «Доход»);
• учет операций по финансовой аренде (§ 20 МСБУ 17 «Аренда»);
• учет операций с ценными бумагами (МСБУ 39).

Если текущая стоимость будущих денежных потоков существенно отличается от их номинальной стоимости, то для оценки текущей стоимости используется механизм дисконтирования.

Если влияние времени на стоимость денег не существенно, тогда дисконтирование не применяется. Как правило, это касается текущих задолженностей, срок погашения которых не более одного года.

Нет смысла при отсутствии гиперинфляции дисконтировать краткосрочные векселя или текущую дебиторскую задолженность за товары, работы, услуги, если они выдаются (возникают) и погашаются в пределах нормального операционного цикла.

Что такое ставка дисконтирования

Для оценки одной и той же суммы денежных средств в разные периоды времени применяется процентная ставка (ставка дисконтирования).

При дисконтировании денежный поток как бы состоит из двух составляющих:

• первая из них – стоимость денежных средств;
• вторая – плата за пользование денежными средствами, которая в различных ситуациях является финансовыми доходами или финансовыми расходами в виде процентов.

Определение ставки дисконтирования – это самая сложная задача при дисконтировании. Ставка различна для различных предприятий, операций и задач. Как правило, ставка дисконтирования состоит из трех составляющих:

• процентная ставка на заемные средства – это то вознаграждение, которое получил бы кредитор, если бы предоставил вам в пользование на определенный срок какую-то сумму;
• процентная ставка кредитного риска – риск, который учитывает кредитор в случае невозврата одолженной суммы;
• ожидаемая процентная ставка инфляции.

Ни при каких случаях ставка дисконтирования не может быть ниже ожидаемой процентной ставки инфляции.

Как правило, для дисконтирования:

• дебиторской задолженности – ставка дисконтирования соответствует процентной ставке, по которой контрагент мог бы привлечь заемные средства на аналогичных условиях;
• кредиторской задолженности – ставка дисконтирования применяется на уровне процентной ставки по кредитам предприятия на аналогичных условиях.

Давайте посмотрим, как работает механизм дисконтирования, на самом простом примере: приобретение основного средства (далее – ОС) с отсрочкой платежа.

Пример

В декабре 2011 года предприятие Б реализовало предприятию А оборудование на сумму 450 000 грн., в т. ч. НДС – 75 000 грн., на условиях отсрочки платежа на 2 года.

Балансовая стоимость этого оборудования составляет 272 000 грн. Предприятием А оборудование получено и сразу введено в эксплуатацию. Срок полезного использования – 10 лет.

Амортизация ОС начисляется прямолинейным методом, ликвидационная стоимость объекта – 0 грн.

В декабре 2013 года предприятием А перечислены предприятию Б денежные средства за оборудование в полной сумме. Для предприятия А процентная ставка на заемный капитал составляет 24 % годовых. Для предприятия Б процентная ставка по привлеченным кредитам равна 20 % годовых.

Проанализируем условие примера и посмотрим, выгодна ли данная сделка сторонам.

У предприятия Б в наличии недополученная на момент реализации оборудования выгода: предприятие само привлекает заемные денежные средства, уплачивает проценты по кредитам, то есть сумма, которую предприятие получит через 2 года, стоит меньше, чем стоимость реализации оборудования на текущий момент. Поэтому мы определим текущую (приведенную) стоимость дебиторской задолженности и доход от реализации ОС, применив ставку дисконтирования такую же, по которой предприятие Б получает заемные средства (20% годовых).

Приведенная стоимость основной (единовременной) суммы равна произведению будущей стоимости и фактора приведенной стоимости. В свою очередь, фактор приведенной стоимости равен единице, деленной на выражение (единица плюс процентная ставка), возведенное в степень, равную количеству периодов.

Рассчитаем приведенную стоимость будущих денежных потоков у предприятия Б:

450 000 грн. х [1 : (1 + 0,20)2] = 312 500 грн.

Вывод для предприятия Б: стоимость дебиторской задолженности в 450 000 грн. через 2 года на дату сделки составит 312 500 грн. в сегодняшней оценке.

То есть, если предприятие Б решит, что в декабре 2013 года ему невыгодно продавать оборудование за «сегодняшние» 312 500 грн.

, тогда в декабре 2011 года при продаже на условиях отсрочки платежа на 2 года ему надо было просить больше, чем 450 000 грн.

У предприятия А оборудование используется в производственном процессе с момента приобретения, генерируя денежные потоки, а отток ресурсов, вмещающих в себе экономические выгоды, произойдет через 2 года.

При таких условиях оборудование стоит для предприятия дешевле его номинальной стоимости и на дату приобретения должно быть отражено в бухгалтерском учете по приведенной стоимости. Для определения текущей стоимости кредиторской задолженности применим ставку дисконтирования 24 %, такую же, какую предприятие А платит по своим кредитам.

Рассчитаем приведенную стоимость будущих денежных потоков у предприятия А:

450 000 грн. х [1 : (1 + 0,24)2] = 292 664 грн.

Вывод для предприятия А: заплатить за оборудование через два года 450 000 грн. – это то же самое, что заплатить на дату сделки 292 664 грн. Если эта цена для предприятия А является выгодной, оно принимает решение о покупке.

Обратите внимание: в нашем примере в расчет приведенной стоимости будущих денежных потоков включена и сумма НДС.

Отметим, что мнение специалистов по данному вопросу неоднозначно, тем не менее стоит учесть, что будущие поступления денежных средств включают в себя и суммы НДС (согласно национальному налогообложению).

Кроме того, если предприятие берет кредит в банке, то сумма такого кредита будет включать в себя всю сумму предназначенной к выплате задолженности (включая НДС).

Приведем отражение задолженностей в форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» и результатов деятельности в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)», связанных с дисконтированием задолженностей, за каждый отчетный период у продавца (предприятие Б) и у покупателя (предприятие А) в табл. 1.

Таблица 1. Отражение задолженности и финансовых расходов в отчетности у продавца и покупателя

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1428-0

№ п/п	Дата баланса	Предприятие Б (продавец)	Предприятие А (покупатель)
Дебиторская задолженность на отчетную дату	Финансовые доходы за отчетный год	Кредиторская задолженность на отчетную дату	Финансовые расходы за отчетный год
1	2	3	4	5	6
1	31 декабря 2011 года	312 500	–	292 664	–
2	31 декабря 2012 года	375 0001	62 5002	362 9033	70 2394
3	31 декабря 2013 года	–5	75 0006	–5	87 0977
1 312 500 грн. + 62 500 грн. = 375 000 грн. 2 312 500 грн. х 20 % = 62 500 грн. 3 292 664 грн. + 70 239 грн. = 362 903 грн. 4 292 664 грн. х 24 % = 70 239 грн. 5 Задолженность в сумме 450 000 грн. (у продавца рассчитывается: 375 000 грн. + 75 000 грн.; у покупателя: 362 903 грн. + 87 097 грн.) по состоянию на 31.12.13 г. отсутствует, так как оплата произошла в декабре 2013 года. 6 375 000 грн. х 20 % = 75 000 грн. 7 362 903 грн. х 24 % = 87 097 грн.

Как видим из примера, применение дисконтирования к оценке дебиторской и кредиторской задолженностей на отчетную дату в учете продавца и покупателя ни в коей мере не изменило номинальную стоимость задолженности и финансовый результат от этих операций. Изменился только состав расходов и их распределение по периодам.

Таким образом, мы оцениваем наши задолженности по текущей стоимости будущих денежных потоков.

Эти показатели учитываются в финансовой отчетности: форме № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)» и в форме № 2 «Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)».

А вот информация о номинальной стоимости платежа должна быть раскрыта в примечаниях к финансовой отчетности у обоих предприятий.

Обратите внимание: независимо от оценки задолженностей на дату баланса в актах сверок по состоянию на отчетную дату должна быть указана именно номинальная стоимость задолженности. То есть та сумма денежных средств, которая должна быть перечислена за полученный актив согласно условиям договора (450 000 грн.).

Приведем бухгалтерский и налоговый учет указанных операций у продавца и покупателя в табл. 2 на следующей странице.

Таблица 2. Бухгалтерский и налоговый учет при дисконтировании задолженностей

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/1428-1

№ п/п	Дата операции	операции	Первичные документы	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8	9
У предприятия Б (продавца)
1

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-msfo-28-kak-ocenit-zadolzhennost-metodom-diskontirovaniya